中级会计实务综合题模拟试题及答案（17）
2012年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司出售大型设备一套，合同约定的价款为10000万元，分5年于每年年末分期收款，每年收取2000万元。该套设备的成本为7000万元，若购货方在销售当日支付货款，只须支付8424万元。假定甲公司在发出商品时开具增值税专用发票，同时收取增值税税额1700万元，企业经计算得出实际利率为6％。不考虑其他因素。
要求：
(1)计算2012年至2016年每年未实现融资收益的摊销额。
| (2)编制2012年1月1日至2016年有关业务的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示) |
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| 答案： 2012年应确认的未实现融资收益=10000-8424=1576(万元) 2012年未实现融资收益摊销=8424×6％=505．44(万元) 2013年未实现融资收益摊销=(8424+505．44-2000)×6％=6929．44×6％=415．77(万元) 2014年未实现融资收益摊销=(6929．44+415．77-2000)×6％=5345．21×6％=320．71(万元) 2015年未实现融资收益摊销=(5345．2k+320．71-2000)×6％=3665．92×6％=219．96(万元) 2016年未实现融资收益摊销=1576-505．44-415．77-320．71-219．96=114．12(万元) |
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| 答案： ①2012年1月1日销售成立时，由于采用分期收款方式，长期应收款与其现值之差计人未实现融资收益： 2012年应确认的未实现融资收益=10000-8424=1576(万元)。 借：长期应收款10000 银行存款1700 贷：主营业务收入8424 应交税费??应交增值税(销项税额)1700 未实现融资收益1576 借：主营业务成本7000 贷：库存商品7000 ②2012年12月31日： 借：银行存款2000 贷：长期应收款2000 借：未实现融资收益505．44 贷：财务费用505．44 ③2013年12月31日： 借：银行存款2000 贷：长期应收款2000 借：未实现融资收益415．77 贷：财务费用415．77 ④2014年12月31日： 借：银行存款2000 贷：长期应收款2000 借：未实现融资收益320．71 贷：财务费用320．71 ⑤2015年12月31日： 借：银行存款2000 贷：长期应收款2000 借：未实现融资收益219．96 贷：财务费用219．96 ⑥2016年12月31日： 借：银行存款2000 贷：长期应收款2000 借：未实现融资收益114．12 贷：财务费用114．12 |
| 解析：企业销售商品，有时会采取分期收款的方式，如分期收款发出商品，即商品已经交付，货款分期收回。如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供信贷，在符合收入确认条件时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收人金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，计入当期损益(冲减财务费用)。对于采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品满足收入确认条件的，企业应按应收合同或协议价款，借记“长期应收款”科目，按应收合同或协议价款的公允价值(折现值)，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。 |
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